L’Associazione Italiana Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili, con la norma di comportamento n.195, ha fornito alcune chiarimenti in merito alle modalità di addebito dell’IVA accertata e alla rettifica in ipotesi di mancato pagamento. Più in particolare, con riguardo all’IVA accertata in aumento relativa ad operazioni per le quali vi era obbligo di emettere la fattura, è stato ritenuto che “L’IVA accertata in aumento a carico del soggetto passivo relativa ad operazioni per le quali era originariamente previsto l’obbligo di emettere fattura e da questi corrisposta all’Erario, può essere oggetto di rivalsa nei confronti del suo cessionario o committente. In caso di mancato pagamento da parte del cliente dell’importo di IVA accertata addebitatagli dal soggetto passivo a titolo di rivalsa, quest’ultimo ha diritto di operare la rettifica in diminuzione rispettando le condizioni indicate dall’art. 26, 2 comma e segg., del D.P.R. 633/1972, in riferimento all’importo non corrisposto e nei limiti dell’IVA compresa nell’importo non pagato. La differenza tra l’importo dell’IVA rettificata in diminuzione e l’importo addebitato a titolo di rivalsa e non corrisposto dal cliente rappresenta un costo che è deducibile in capo al soggetto passivo ai fini delle imposte sul reddito nel rispetto delle ordinarie regole, quale perdita su crediti”. Con riguardo, invece, all’IVA accertata in aumento relativa ad operazioni per le quali non vi era obbligo di emettere la fattura, è stato ritenuto che “L’IVA accertata a carico del soggetto passivo relativa ad operazioni attive per le quali non è stata emessa la fattura in quanto l’emissione non era obbligatoria non può essere oggetto di rivalsa. In tal caso, l’importo dell’IVA dovuta, compresa nel maggior corrispettivo accertato, rappresenta un costo di esercizio ed è deducibile ai fini della determinazione del reddito nel rispetto delle ordinarie regole, quale perdita su crediti”.